Контрольована іноземна компанія (КІК, англ. CFC) — іноземна компанія, яку контролює податковий резидент іншої країни; правила КІК дають цій країні змогу оподатковувати нерозподілений прибуток такої компанії в її власника. Тому нульовий податок офшорної юрисдикції сам по собі економії власнику не гарантує. Пороги контролю, звільнення й строки повідомлень встановлює країна, де власник є податковим резидентом; закон країни реєстрації компанії на них не впливає.
Звідки взялися правила КІК
Загальний підхід описано у звіті ОЕСР щодо Дії 3 плану BEPS (2015): шість елементів — від визначення КІК і порогів до розрахунку доходу та усунення подвійного оподаткування. ОЕСР оформила їх як рекомендації без статусу мінімального стандарту, тому кожна країна будує правила по-своєму. У Європейському Союзі базові норми обов’язкові для всіх держав-членів за директивою (EU) 2016/1164 (ATAD).
Європейський Союз: директива ATAD
За статтею 7 ATAD іноземна компанія вважається КІК за виконання двох умов:
- платник податку сам або разом із пов’язаними особами володіє понад 50% голосів чи капіталу або має право отримувати понад 50% прибутку;
- фактично сплачений компанією податок на прибуток менший за різницю між податком, який вона сплатила б у країні платника податку, і фактично сплаченим. Простіше кажучи, менший за половину «домашнього» податку.
Конкретні категорії оподатковуваного доходу й винятки кожна країна ЄС закріплює у своєму законі.
Росія: Податковий кодекс РФ, ст. 25.13–25.15
За пам’яткою Федеральної податкової служби Росії, контролюючою особою іноземної організації визнається:
- особа з часткою участі понад 25%;
- особа з часткою понад 10%, якщо частка всіх російських податкових резидентів у компанії перевищує 50% (для фізичних осіб частки визначають разом із подружжям і неповнолітніми дітьми).
Прибуток КІК включається до податкової бази контролюючої особи, якщо він перевищує 10 000 000 рублів. Основні обов’язки фізичної особи:
| Обов’язок | Строк | Штраф за порушення |
|---|---|---|
| Повідомлення про участь в іноземній організації | 3 місяці з дати виникнення, зміни чи припинення участі | 50 000 руб. за кожну організацію |
| Повідомлення про КІК | до 30 квітня року, наступного за податковим періодом | 500 000 руб. за кожну КІК |
| Фінансова звітність КІК (і аудиторський висновок, якщо аудит обов’язковий або його проведено) | разом із повідомленням про КІК | 500 000 руб. |
Документи іноземною мовою подають із перекладом російською. Для фізичних осіб є альтернатива — сплата податку з фіксованого прибутку, який з 2021 року становить 34 000 000 рублів незалежно від кількості КІК.
Канада: звіт T1134
Канадський платник податку, який має іноземну афілійовану компанію, подає щодо кожної з них форму T1134. Для податкових років, що почалися після 2020 року, строк — 10 місяців після закінчення податкового року особи, яка звітує. За правилами FAPI (foreign accrual property income) канадський власник щороку включає до свого доходу частку пасивного доходу контрольованої іноземної компанії, навіть якщо вона нічого не розподілила. Структуру варто оцінити до реєстрації.
Україна
Правила КІК закріплено в ст. 39-2 Податкового кодексу України; контролюючі особи подають звіт про контрольовані іноземні компанії. Пороги й строки перевіряйте за чинною редакцією кодексу та роз’ясненнями ДПС.
Як підготуватися
- Визначте країну податкового резидентства кожного власника, зокрема в разі переїзду протягом року.
- Порахуйте частки з урахуванням ланцюжків, подружжя й дітей, якщо цього вимагає закон країни.
- Організуйте облік і річну звітність компанії за стандартом, який прийме податковий орган власника. Вимоги до обліку в різних юрисдикціях розібрано в матеріалі про бухгалтерський облік і аудит іноземної компанії.
- Внесіть строки повідомлень до календаря й призначте відповідального.
Правила КІК для іноземної компанії стосуються її власника. Податкове резидентство самої компанії оцінюють окремо: компанію, якою управляють із країни власника, можуть визнати резидентом цієї країни. Про це — у матеріалі про податкове резидентство компанії.
Приклад бізнес-ситуації
Підприємець володіє холдингом на Британських Віргінських Островах і переїжджає до нової країни. Правила КІК, строки повідомлень і податок на майбутні дивіденди потрібно перерахувати до переїзду: після зміни резидентства діють правила нової країни, і рішення про розподіл прибутку краще заздалегідь погодити з податковим консультантом. Як вибудовують холдингові структури, розібрано в матеріалі про міжнародний холдинг.
Типові помилки
- Вважати, що податку немає, поки прибуток не виведено: у контролюючої особи обов’язок може виникнути й без виплати дивідендів.
- Пропускати повідомлення про участь під час створення чи продажу компанії.
- Готувати звітність КІК в останній момент, без первинних документів.
Допомога Offshora
Відомості про рахунки іноземної компанії та її контролюючих осіб податкова країни власника отримує за CRS, якщо країна бере участь в обміні: докладніше — у пам'ятці CRS 2026 для власника іноземної компанії. Як правила КІК змінюють вигоду офшору порівняно з onshore-компанією, — у статті офшор чи звичайна іноземна компанія.
Offshora підбирає юрисдикцію та структуру з урахуванням податкового резидентства власників і організовує облік, за яким можна підтвердити прибуток компанії. Для попередньої оцінки залиште заявку і зазначте країну резидентства власників і склад структури.
Розкажіть про завдання, і ми запропонуємо юрисдикцію, склад послуг і порядок робіт.
Залишити заявку →