Контролируемая иностранная компания (КИК, англ. CFC) — иностранная фирма, которую контролирует налоговый резидент другой страны; правила КИК позволяют этой стране облагать нераспределённую прибыль такой фирмы у её владельца. Поэтому нулевой налог оффшорной юрисдикции сам по себе экономии владельцу не гарантирует. Пороги контроля, освобождения и сроки уведомлений задаёт страна, где налоговым резидентом является владелец; закон страны регистрации компании на них не влияет.
Откуда взялись правила КИК
Общий подход описан в отчёте ОЭСР по Действию 3 плана BEPS (2015): шесть элементов от определения КИК и порогов до расчёта дохода и устранения двойного налогообложения. ОЭСР оформила их как рекомендации без статуса минимального стандарта, поэтому каждая страна строит правила по-своему. В Евросоюзе базовые нормы обязательны для всех государств-членов по директиве (EU) 2016/1164 (ATAD).
Евросоюз: директива ATAD
По статье 7 ATAD иностранная компания считается КИК при выполнении двух условий:
- налогоплательщик сам или вместе со связанными лицами владеет более чем 50% голосов или капитала либо вправе получать более 50% прибыли;
- фактически уплаченный компанией налог на прибыль меньше разницы между налогом, который она заплатила бы в стране налогоплательщика, и фактически уплаченным. Проще говоря, меньше половины «домашнего» налога.
Конкретные категории облагаемого дохода и исключения каждая страна ЕС закрепляет в своём законе.
Россия: НК РФ, ст. 25.13–25.15
По памятке ФНС, контролирующим лицом иностранной организации признаётся:
- лицо с долей участия более 25%;
- лицо с долей более 10%, если доля всех российских налоговых резидентов в компании превышает 50% (для физических лиц доли считаются вместе с супругами и несовершеннолетними детьми).
Прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица, если она превышает 10 000 000 рублей. Основные обязанности физического лица:
| Обязанность | Срок | Штраф за нарушение |
|---|---|---|
| Уведомление об участии в иностранной организации | 3 месяца с даты возникновения, изменения или прекращения участия | 50 000 руб. за каждую организацию |
| Уведомление о КИК | до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом | 500 000 руб. за каждую КИК |
| Финансовая отчётность КИК (и аудиторское заключение, если аудит обязателен или проведён) | вместе с уведомлением о КИК | 500 000 руб. |
Документы на иностранном языке подаются с переводом на русский. Для физических лиц есть альтернатива — уплата налога с фиксированной прибыли, которая с 2021 года составляет 34 000 000 рублей независимо от числа КИК.
Канада: отчёт T1134
Канадский налогоплательщик, у которого есть иностранная аффилированная компания, подаёт по каждой из них форму T1134. Для налоговых лет, начавшихся после 2020 года, срок — 10 месяцев после окончания налогового года отчитывающегося лица. По правилам FAPI (foreign accrual property income) канадский владелец ежегодно включает в свой доход долю пассивного дохода контролируемой иностранной компании, даже если она ничего не распределила. Структуру стоит оценить до регистрации.
Украина
Правила КИК закреплены в ст. 39-2 Налогового кодекса Украины; контролирующие лица подают отчёт о КИК. Пороги и сроки проверяйте по действующей редакции кодекса и разъяснениям ГНС.
Как подготовиться
- Определите страну налогового резидентства каждого владельца, в том числе при переезде в течение года.
- Посчитайте доли с учётом цепочек, супругов и детей, если этого требует закон страны.
- Организуйте учёт и годовую отчётность компании по стандарту, который примет налоговый орган владельца. Требования к учёту в разных юрисдикциях разобраны в материале о бухгалтерии и аудите иностранной компании.
- Внесите сроки уведомлений в календарь и назначьте ответственного.
Правила КИК для иностранной компании касаются её владельца. Налоговое резидентство самой фирмы оценивается отдельно: компанию, которой управляют из страны владельца, могут признать резидентом этой страны. Об этом — в материале о налоговом резидентстве компании.
Пример бизнес-ситуации
Предприниматель владеет холдингом на Британских Виргинских островах и переезжает в новую страну. Правила КИК, сроки уведомлений и налог на будущие дивиденды нужно пересчитать до переезда: после смены резидентства действуют правила новой страны, и решения о распределении прибыли лучше согласовать с налоговым консультантом заранее. Как выстраивают холдинговые структуры, разобрано в материале о международном холдинге.
Типичные ошибки
- Считать, что налога нет, пока прибыль не выведена: у контролирующего лица обязанность может возникнуть и без выплаты дивидендов.
- Пропускать уведомление об участии при создании или продаже компании.
- Готовить отчётность КИК в последний момент, без первичных документов.
Помощь Offshora
Сведения о счетах иностранной компании и её контролирующих лицах налоговая страны владельца получает по CRS, если страна участвует в обмене: подробнее — в памятке CRS 2026 для владельца иностранной компании. Как правила КИК меняют выгоду оффшора по сравнению с onshore-компанией, — в статье оффшор или обычная иностранная компания.
Offshora подбирает юрисдикцию и структуру с учётом налогового резидентства владельцев и организует учёт, по которому можно подтвердить прибыль компании. Для предварительной оценки оставьте заявку и укажите страну резидентства владельцев и состав структуры.
Расскажите о задаче, и мы предложим юрисдикцию, состав услуг и порядок работ.
Оставить заявку →Все гайды Offshora · Практические руководства: все материалы