Economic substance (экономическое присутствие) — требование к компании, которая ведёт определённые виды деятельности в оффшорной юрисдикции с нулевым или номинальным налогом, иметь там реальное управление, сотрудников, расходы и помещение. На БВО и в ряде других юрисдикций такие требования действуют с 1 января 2019 года и повторяют международный подход к странам с нулевым или номинальным налогом. Касаются они только «релевантной» деятельности: компании без неё тест присутствия проходить не нужно, а обязанность подавать декларацию определяет местный закон.
Как устроены правила на БВО
На Британских Виргинских островах с 1 января 2019 года действует Economic Substance (Companies and Limited Partnerships) Act, 2018. Закон перечисляет девять видов релевантной деятельности:
- банковская деятельность;
- страхование;
- управление фондами;
- финансирование и лизинг;
- штаб-квартира группы (headquarters business);
- судоходство;
- холдинговая деятельность;
- интеллектуальная собственность;
- центр дистрибуции и услуг (distribution and service centre business).
Компания, ведущая такую деятельность, соответствует требованиям, если (раздел 8 закона):
- деятельность направляется и управляется с БВО;
- соразмерно её масштабу на островах есть достаточно квалифицированных сотрудников, достаточные расходы и подходящее помещение;
- основная приносящая доход деятельность (core income-generating activities) ведётся на БВО;
- при передаче функций подрядчику они выполняются на БВО, а компания способна контролировать исполнителя.
Для чистого холдинга (pure equity holding entity), который только держит доли и получает дивиденды и прирост капитала, тест облегчённый: соблюдать корпоративные обязанности по BVI Business Companies Act и иметь на БВО достаточный персонал и помещения для владения долями. Для интеллектуальной собственности требования строже, вплоть до размещения оборудования на островах.
Из-под действия закона выведена компания, которая является налоговым резидентом другой страны, если эта страна отсутствует в приложении I списка ЕС некооперативных юрисдикций. Это доказывается документами о налоговом резидентстве, поэтому вопрос substance связан с налоговым резидентством компании.
Декларация по economic substance подаётся через регистрационного агента в налоговый орган БВО (ITA) в течение шести месяцев после окончания финансового периода компании. Это отдельная обязанность от годового финансового отчёта агенту. Об обязанностях BVI-компании подробнее — на странице оффшор на БВО.
Гонконг: substance в режиме FSIE
В Гонконге требование присутствия встроено в налоговый режим освобождения иностранного дохода (FSIE), действующий с 1 января 2023 года для участников многонациональных групп. Чтобы иностранные проценты, дивиденды и прирост от продажи активов оставались освобождёнными, компания должна иметь в Гонконге достаточно квалифицированных сотрудников и операционных расходов для принятия стратегических решений и управления рисками. Чистому холдингу достаточно выполнять обязанности по регистрации и отчётности и иметь персонал и помещения для управления долями. Передача функций подрядчику допустима, если работа выполняется в Гонконге под контролем компании. С 1 января 2024 года режим распространён на прирост от продажи любого имущества. Подробнее о налогах — на странице Гонконг оффшорная зона.
ОАЭ: отдельные правила ESR отменены
В ОАЭ режим economic substance (ESR) действовал по Cabinet Decision No. 57 of 2020. Решением Кабмина № 98 от 2024 года, о котором Минфин объявил 14 октября 2024 года, компании освобождены от уведомлений и отчётов по ESR за финансовые годы, заканчивающиеся после 31 декабря 2022 года. Присутствие в ОАЭ по-прежнему важно для льгот по корпоративному налогу: квалифицированное лицо свободной зоны обязано поддерживать достаточное присутствие в стране (ст. 18 Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года); разбор — в материале о компании в ОАЭ Free Zone.
Чего стоит substance
Расходы на economic substance в оффшоре включают зарплаты сотрудников или вознаграждение подрядчика на месте, аренду, услуги директоров-резидентов, корпоративное управление, бухгалтерию и подготовку ежегодной декларации. Оценивайте их вместе с выгодой от структуры: для операционной компании с серьёзной выручкой реальный офис может оказаться оправданным, для небольшого бизнеса чаще разумнее выбрать юрисдикцию по месту фактической работы.
Пример бизнес-ситуации
Холдинг на БВО держит только акции дочерних компаний и получает дивиденды. Он подпадает под облегчённый тест для чистого холдинга. Если тот же холдинг начинает выдавать займы группе, появляется финансирование и лизинг, и требования становятся полными: управление, сотрудники и расходы на островах. Это стоит учесть до изменения модели.
Типичные ошибки
- Покупать «substance в коробке»: формальный офис и номинальный директор противоречат переписке и платёжным инструкциям, по которым видно реальное управление.
- Путать декларацию по economic substance с годовым финансовым отчётом.
- Менять вид деятельности компании без проверки, не стала ли она релевантной.
Помощь Offshora
Ежегодный отчёт о присутствии подают и в других оффшорах, например на Багамах и Маршалловых островах. Холдингу нужно ещё посчитать налог на дивиденды у источника, это разобрано в материале о международной холдинговой компании, а место отчёта в общем календаре — в статье о ежегодном обслуживании оффшора.
Offshora помогает определить, подпадает ли деятельность компании под правила economic substance, и подготовить данные для агента. Если структуру нужно пересобрать, оставьте заявку с описанием доходов компании и места работы руководства.
Расскажите о задаче, и мы предложим юрисдикцию, состав услуг и порядок работ.
Оставить заявку →Все гайды Offshora · Практические руководства: все материалы